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[从完整会计分录转出的进项税]
我国全面实施“营改增”后，增值税核算成为所有企业的日常核算项目，增值税的计算以进项税抵扣制度为基础。但不是所有的进项税都允许抵扣，如果外购货物发生非常损失，外购货物改变用途，也是不允许抵扣的。因此，“进项税转移”的正确核算是增值税会计核算的重要环节。不得抵扣的进项税额，应通过“应交税费-应交增值税(转出的进项税额)”科目转出核算。
01/货物非正常损失进项税转出。
企业购进的货物意外被盗、丢失、霉变、变质，或者因违法违规被依法没收、销毁、拆除的，应当将购进货物及相关的加工修理修配劳务、运输劳务抵扣的进项税额转出。
例1:A公司为一般纳税人，适用一般计税方法。2016年5月购买电脑耗材一批，取得增值税专用发票注明的货物金额20万元，增值税税率17%，运费1万元，增值税11%，当月认证抵扣。2016年7月，该材料因一场火灾而完全丢失。
分析计算:公司采购的货物因火灾意外损失的，应在发生当月将扣除的进项税额转出。(涉及单位均为“万元”)。
转出进项税= 20×17%+1×11% = 3.51万元
借:待处理财产的损失和溢余24.51
贷:库存商品21
应交税费-应交增值税(转出进项税)3.51
02/亏损较大的产品和产成品的进项税转出。
纳税人应在其产品、产成品发生被盗、丢失、发霉变质或因违法行为被没收、销毁时，从购进货物(不含固定资产)及相关的加工、修理修配劳务和运输劳务中抵扣的进项税额转出。
例2:B公司为一般纳税人，生产男女服装，适用一般计税方法。
2016年12月盘点时，发现一批女装产品发霉，无法销售。这批产品总成本为70万元，其中采购商品成本为40万元，支付运费2万元。已取得增值税专用发票，并已认证和抵扣。
分析计算:纳税人的产品因霉变损失无法销售的，应转出所耗用货物的进项税额(涉及单位均为“万元”)。
转出进项税=(40×17%+2×11%)= 7.02万元。
1.如果产品丢失:
借:待处理财产损失和溢余-待处理流动资产损失70
贷款:库存商品-女装产品70
2.转出已扣除的进项税时:
借方:待处理财产损失和溢余-待处理流动资产损失7.02
贷:应交税费-应交增值税(转出进项税)7.02
03/当货物改变用途时，转出用于集体福利和个人消费的进项税。
税法规定:纳税人购买已抵扣进项税额的货物(不含固定资产)、劳务和服务用于集体福利和个人消费的，已抵扣的进项税额从当期进项税额中转出；不能确定进项税额的，应当按照当期实际成本计算转出的进项税额。
例3:C公司为商品批发销售企业，一般纳税人，适用一般计税方法。
2016年5月1日购买洗涤用品，取得增值税专用发票，注明价格2万元，增值税0.34万元，当月认证抵扣。2016年9月，这批洗涤剂被职工食堂收缴。
分析计算:纳税人改变已抵扣进项税额的购进货物用途用于集体福利的，应当在发生当月结转已抵扣的进项税额。
借:应付职工薪酬-职工福利费2.34。
贷:库存商品-洗涤剂2
应交税费-应交增值税(转出进项税)0.34
04/经营简单应税项目和免税项目的一般纳税人的进项税额转出。
一般纳税人购进货物的进项税额涉及简单应税项目和免税项目时，以适当方式在可抵扣进项税额和不可抵扣进项税额之间进行分配。一般应采用以下公式进行分配:不可抵扣进项税额=本期进项税额合计×(本期简易计税方法应税项目销售额+免税项目销售额)/本期销售额合计。
例4:D公司是一般纳税人，提供运输服务和装卸服务。根据规定，运输服务适用一般计税方法，装卸服务适用简易计税方法。2016年7月，公司缴纳电费，取得注明价款40万元、增值税6.8万元的增值税专用发票，当月认证抵扣。当月获得运输收入80万元，装卸收入20万元。(涉及单位均为“万元”)。
分析计算:公司兼营简单税目转出的进项税额:拟转出的进项税额= 6.8×20/(80+20)= 1.36万元。
借:生产成本-装卸成本1.36
贷:应交税费-应交增值税(转出进项税)1.36
05/固定资产和无形资产发生的进项税转出
固定资产和无形资产的进项税额转出时，应按照适当的方法计算不可抵扣的进项税额:不可抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值×适用税率=(固定资产、无形资产或不动产原值-折旧或摊销额)×适用税率。
例5:E公司提供就业、婚姻中介服务，一般纳税人适用一般计税方法，其中婚姻中介服务享受免税优惠政策。2016年6月10日购买复印机一台，取得增值税专用发票24000元，增值税0.408万元。作为固定资产核算，折旧年限为3年，共享公司服务，当月抵扣认证。
2016年12月1日，公司明文规定复印机交由婚姻中介部专用(所有涉及单位均为“万元”)。
分析计算:固定资产要专用于免税项目，进项税要转出。
固定资产净值= 2-(2.4÷3÷12×6)= 1.6万元；进项税转移=1.6×17%=0.272万元。
借:固定资产-复印机0.272
贷:应交税费-应交增值税(转出进项税)0.272
06/买方销售折扣、暂停或退货的进项税转出。
适用一般计税方法的纳税人因销售折扣、暂停或退货退还给买方的增值税，买方应从当期进项税额中转出红字增值税专用发票信息表所列增值税金额。
例6:F公司是一般纳税人。2016年7月1日购入A料一批用于生产，取得注明价款1000万元，增值税170万元的增值税专用发票。材料收到了，同时付款了。2016年9月，经鉴定材料有缺陷，但可用于生产。在供应商和卖方达成协议后，材料价格降低了20%。卖方开具的红字发票和红字发票已收到。
2016年7月1日采购材料时:
借:原材料——A料1000。
应交税费-应交增值税(进项税)170
贷款:银行存款1170
2016年9月销售折扣退款情况下，退回甲方的材料金额= 1000×20% = 200万元，转出进项税= 200× 17% = 34万元。
借:银行存款234
贷款:原材料-A材料200
应交税费-应交增值税(转出进项税)34
[失控发票输入转出分录]
(1)本年度涉及增值税的会计处理:
借:原材料(库存商品等。)
贷:应交税费-应交增值税(转出的进项税额)
注:假设本月没有其他涉及增值税的事项，月末应将贷方“进项税额转出”转入“应交税金——未交增值税”。条目如下所示:
借:应交税费-应交增值税-转出未交增值税。
贷款:应交税费-未交增值税
支付进项税时:
借:应交税费-未交增值税
贷款:银行存款
(二)涉及以前年度增值税的会计处理:
借方:以前年度损益调整
贷:银行存款结转损益调整
借:利润分配-未分配利润
贷:以前年度损益调整
(3)同时按已缴纳的增值税计算缴纳城建税和教育费附加。
1.提取时:
借方:以前年度损益调整
贷款:应交税费-城建税
其他应付款-教育附加费
2.结转时:
3.纳税:
借:应交税费-城建税
[抵扣进项税转出]
第一，直接转移法
一般货物(即凭票抵扣进项税的货物)，进项税转出=账面成本×税率。
例1:一般纳税人购进货物，取得100万元的增值税发票，可抵扣进项税额=100×17%=17(万元)。会计分录:
借:原材料100
应交税费-应交增值税(进项税)17
贷款:银行存款117
如果以后需要全部转移进项税，则转移的进项税应等于原来抵扣的进项税= 17万元。如果现在账面成本是100，可以直接作为100×17%。
二、还原转移法
对于免税农产品(抵扣进项税的货物)，转出的进项税=账面成本/(1-13%)×13%；
例2。如果一般纳税人从农业生产者处购买小米，支付进价100，可以自行计算抵扣13%的进项税，那么100分为两部分:100×87%=87计入账面成本，100×13%=13作为进项税抵扣。
现在要转出的进项税=期初抵扣的进项税= 13万元。
关于除以(1-13%)的换算问题，如果账面成本被告知现在是87，不能用87×13%直接转出，也不能用/(1+13%)转出，因为进项税一开始是用100×13%抵扣的，所以现在需要把87还原到小米的原始进价，可以用数学方法求解:
设小米进价未知X，则X×(1-13%)=账面成本87万元，则小米进价为X=87/(1-13%)=100(万元)，则100×13%等于原进项税额扣除13=现在要转出的进项税额。
第三，比例转移法
进项税转出的另一种特殊方式是比例转出。外购率的含义是指生产出来的产品有多少是外购的成本，或者说有多少是进项税。
对于企业生产的产品，并不是所有的成本都可能包含进项税(如人工成本)。
这里的外包比例实际上是告诉我们其中只有一部分含有进项税，我们在计算进项税转出时只转出这些进项税。对于不包含进项税的其他成本，如人工成本等，没有扣除进项税，因此在计算转出进项税时不会涉及转出进项税。
第四，净转让法
根据《办法》第七条的规定，已抵扣进项税额的不动产发生非正常损失，或者已改变用途，专用于简易征税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不能抵扣的进项税额按照以下公式计算:
不可抵扣进项税=(已抵扣进项税+待抵扣进项税)×房地产净值率
房地产净值率=(房地产净值÷房地产原值)×100%
不可抵扣的进项税额小于或者等于该不动产可抵扣的进项税额的，应当在该不动产改变用途的当期进项税额中抵扣。
不可抵扣进项税额大于该不动产可抵扣进项税额的，可抵扣进项税额应当在该不动产改变用途的当期进项税额中抵扣，不可抵扣进项税额与可抵扣进项税额的差额，应当在该不动产应抵扣的进项税额中抵扣。
例3。甲公司于2016年6月1日购买了一栋建筑物，决定用于公司办公，计入固定资产，次月开始计提折旧。同日，纳税人取得该楼增值税专用发票，并认证一致。专用发票注明该楼金额1000万元，增值税110万元。假设企业采用平均年限法计算折旧，预计使用年限为20年，无残值。
根据《办法》第二条规定，增值税一般纳税人(以下简称纳税人)2016年5月1日以后取得并在会计制度中按固定资产核算的不动产进项税额，以及2016年5月1日以后取得的在建不动产项目，按照本办法有关规定分两年从销项税额中抵扣，抵扣比例第一年为60%，第二年为40%。
甲公司2016年12月将办公楼改建为员工宿舍的，应计算不可抵扣进项税:
房产净利率=(1000-1000÷20÷12 * 6)÷1000 = 97.5%。
不可抵扣进项税=(66+44)*97.5%=107.25。
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[从完整会计分录转出的进项税]
我国全面实施“营改增”后，增值税核算成为所有企业的日常核算项目，增值税的计算以进项税抵扣制度为基础。但不是所有的进项税都允许抵扣，如果外购货物发生非常损失，外购货物改变用途，也是不允许抵扣的。因此，“进项税转移”的正确核算是增值税会计核算的重要环节。不得抵扣的进项税额，应通过“应交税费-应交增值税(转出的进项税额)”科目转出核算。
借:待处理财产损失和溢余-待处理流动资产损失70
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