知识源于沉淀 中国注册会计师协会官网消息，近日，中注协书面约谈大信会计师事务所(特殊普通合伙)，提示频繁更换会计师事务所的上市公司年报审计风险。
近年来，上市公司更换会计师事务所的数量呈上升趋势，甚至部分上市公司存在频繁更换会计师事务所的问题，引起了投资者和监管机构的关注，审计风险较大。中注协提醒注册会计师在执行相关审计业务时，应当注意以下几个方面:
第一，加强前任和前任注册会计师的沟通。注册会计师应当了解被审计单位上一年度的审计情况，特别关注被审计单位变更审计机构的原因，以及原注册会计师与管理层在重大会计审计问题上的分歧。必要时，应征求被审计单位和原注册会计师的同意，查阅上一年度的工作底稿。如果仅通过与原注册会计师沟通无法达到预期目的，注册会计师可以考虑在条件具备的情况下，与前期对被审计单位进行年度财务报告审计的注册会计师联系，了解相关审计情况。
二是做好风险评估。注册会计师应当了解被审计单位及其环境，关注其所处行业、法律环境和监管环境的变化，结合被审计单位的性质、目标和策略，充分识别被审计单位的经营风险对重大错报风险的影响；了解被审计单位的内部控制，评价内部控制的设计，并确定其是否得到有效实施，充分考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性；关注管理层因业绩压力或避免退市而出现舞弊的可能性，有效识别、评估和处理舞弊导致的重大错报风险。
三是重视收入审计。注册会计师应当了解公司收入的构成，特别是交易业务、代理业务、资产出售、新业务模式下的收入是否存在特殊风险，相关内部控制的设计和执行是否有效；重点关注仍处于业绩承诺期的子公司收入、成本、费用的真实性和完整性，对资金流、货流、票据流进行更严格的检查，采用非常规审计程序应对收入造假风险；关注收入确认政策的合规性；关注证券交易所对营业收入扣除的相关要求，判断公司营业收入扣除是否合规。
四是关注或有事项和重大非常规交易。注册会计师应当关注或有事项披露的完整性和预计负债计提的充分性。他们可以考虑向被审计单位的律师发函，了解被审计单位的诉讼、担保等或有事项的最新进展和可能产生的影响，必要时要求被审计单位请律师出具法律意见书。关注重大非常规交易的商业合理性，交易对手转让或受让的商业原因，双方是否具备实施关联交易的财务能力；关注交易定价的公允性和会计处理的合规性，是否存在关联关系；综合分析实施的相关程序和获取的审计证据是否足以确定交易的真实性、合理性和商业实质，如果不充分，考虑对审计意见类型的影响。
